Reg. ord. n. 239 del 2024 pubbl. su G.U. del 11/12/2024 n. 50
Ordinanza del Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Trieste del 13/11/2024
Tra: Som spa C/ Agenzia delle Entrate - Direzione Regionale Friuli-Venezia Giulia
Oggetto:
Tributi – Energia - Prevista istituzione, per contenere gli effetti dell'aumento dei prezzi e delle tariffe del settore energetico per le imprese e i consumatori, per l'anno 2023, di un contributo di solidarietà temporaneo a carico delle imprese operanti nel settore energetico – Previsione che il contributo è dovuto se almeno il 75 per cento dei ricavi del periodo d'imposta antecedente a quello in corso al 1° gennaio 2023 deriva dalle attività indicate nel comma 115 dell'art. 1 della legge n. 197 del 2022 – Quantificazione della base imponibile – Applicazione di un'aliquota pari al 50 per cento sull'ammontare della quota del reddito complessivo determinato ai fini dell'imposta sul reddito delle società relativo al periodo di imposta antecedente a quello in corso al 1° gennaio 2023, che eccede per almeno il 10 per cento la media dei redditi complessivi determinati ai sensi dell'imposta sul reddito delle società conseguiti nei quattro periodi di imposta antecedenti a quello in corso al 1° gennaio 2022 – Previsione che nel caso in cui la media dei redditi complessivi sia negativa si assume un valore pari a zero – Versamento – Disciplina – Non deducibilità del contributo ai fini delle imposte sui redditi e dell’imposta regionale sulle attività produttive – Applicazione, ai fini dell’accertamento, delle sanzioni e della riscossione del contributo di solidarietà, delle disposizioni in materia di imposte sui redditi - Denunciata disciplina la quale non considera che una parte dell’incremento dei profitti realizzatisi nel 2022, rispetto alla media dei precedenti quattro anni, non è dovuta a una maggiore capacità di produrre reddito dell’operatore economico, ma dalla riespansione dei consumi energetici – Normativa che colpisce una manifestazione di capacità contributiva in parte già tassata, poiché i ricavi conseguiti nell’anno di imposta precedente al 1° gennaio 2023 sono già considerati per la determinazione del contributo straordinario di cui all’art. 37 del decreto legislativo n. 21 del 2022 – Violazione del principio della capacità contributiva – Prelievo fiscale significativamente alto, la cui incidenza sui redditi di impresa confligge con il principio di proporzionalità – Misura fiscale che grava indistintamente sull’intero settore energetico, comprendendo, oltre ai produttori, anche i distributori sfavoriti dall’aumento dei prezzi – Violazione del principii di uguaglianza e di pari trattamento dei soggetti incisi, di ragionevolezza e di solidarietà contributiva.
Norme impugnate:
legge del 29/12/2022 Num. 197 Art. 1 Co. 115
legge del 29/12/2022 Num. 197 Art. 1 Co. 116
legge del 29/12/2022 Num. 197 Art. 1 Co. 117
legge del 29/12/2022 Num. 197 Art. 1 Co. 118
legge del 29/12/2022 Num. 197 Art. 1 Co. 119
Parametri costituzionali:
Costituzione Art. 3 Co.
Costituzione Art. 53 Co.
Udienza Pubblica del 28 gennaio 2025 rel. ANTONINI - PITRUZZELLA
Testo dell'ordinanza
N. 239 ORDINANZA (Atto di promovimento) 13 novembre 2024
Ordinanza del 13 novembre 2024 della Corte di giustizia tributaria di
primo grado di Trieste sul ricorso proposto da Som spa contro Agenzia
delle entrate - Direzione regionale Friuli-Venezia Giulia.
Tributi - Energia - Prevista istituzione, per contenere gli effetti
dell'aumento dei prezzi e delle tariffe del settore energetico per
le imprese e i consumatori, per l'anno 2023, di un contributo di
solidarieta' temporaneo a carico delle imprese operanti nel settore
energetico - Previsione che il contributo e' dovuto se almeno il 75
per cento dei ricavi del periodo d'imposta antecedente a quello in
corso al 1° gennaio 2023 deriva dalle attivita' indicate nel comma
115 dell'art. 1 della legge n. 197 del 2022 - Quantificazione della
base imponibile - Applicazione di un'aliquota pari al 50 per cento
sull'ammontare della quota del reddito complessivo determinato ai
fini dell'imposta sul reddito delle societa' relativo al periodo di
imposta antecedente a quello in corso al 1° gennaio 2023, che
eccede per almeno il 10 per cento la media dei redditi complessivi
determinati ai sensi dell'imposta sul reddito delle societa'
conseguiti nei quattro periodi di imposta antecedenti a quello in
corso al 1° gennaio 2022 - Previsione che nel caso in cui la media
dei redditi complessivi sia negativa si assume un valore pari a
zero - Versamento - Disciplina - Non deducibilita' del contributo
ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive - Applicazione, ai fini dell'accertamento,
delle sanzioni e della riscossione del contributo di solidarieta',
delle disposizioni in materia di imposte sui redditi.
- Legge 29 dicembre 2022, n. 197 (Bilancio di previsione dello Stato
per l'anno finanziario 2023 e bilancio pluriennale per il triennio
2023-2025), art. 1, commi da 115 a 119.
(GU n. 50 del 11-12-2024)
LA CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO DI TRIESTE
Sezione 1
Riunita in udienza il 5 novembre 2024 alle ore 15,30 con la
seguente composizione collegiale:
Grohmann Dario, Presidente e Relatore
Miseri Carlo, Giudice
Psaila Vincenzo, Giudice
in data 5 novembre 2024 ha pronunciato la seguente ordinanza sul
ricorso n. 176/2024 depositato il 16 maggio 2024 proposto da
Som S.p.a. - 00991520305
Difeso da
avv. Davide De Girolamo - DGRDVD77A24H501P
prof. Avv.livia Salvini - SLVLVI57H67H501M
Rappresentato da Piergiorgio Gross - GRSPGR49B02L483T ed
elettivamente domiciliato presso liviasalvini@ordineavvocatiroma.org
contro Agenzia Entrate Direzione Regionale Friuli-Venezia Giulia
elettivamente domiciliato presso
dr.friuliveneziagiulia.gtpec@pce.agenziaentrate.it
Avente ad oggetto l'impugnazione di:
Silenzio Rifiut Caro Bollette 2023 a seguito di discussione in
pubblica udienza e visto il dispositivo n. 84/2024 depositato il 11
novembre 2024
Elementi in fatto e diritto
Con ricorso del 19 aprile 2024 la SOM S.p.a., in persona del
legale rappresentante pro-tempore, impugnava il silenzio rifiuto
formatosi da parte dell'Agenzia delle entrate di Trieste sull'istanza
di rimborso di euro 159.735,36 oltre interessi versati dalla
ricorrente in ossequio a quanto previsto dall'art. 1 co. 115 e segg.
della legge 29 dicembre 2022, n. 197 a titolo di Contributo di
solidarieta' temporaneo a carico delle imprese del settore
energetico.
Precisa la societa' la istante di essere una societa' che opera
nel settore dei prodotti petroliferi e che il contributo in
questione, che trae origine dall'omologo contributo di solidarieta'
temporaneo previsto dal Regolamento UE 2022/1854 del 6 ottobre 2022
«relativo a un intervento di emergenza per far fronte ai prezzi
elevati dell'energia» introdotto in Italia dall'art. 1 commi 115 -
119 della legge n. 197/2022 (legge di bilancio 2023) che individua i
soggetti passivi, la base imponibile e l'aliquota d'imposta:
a) quanto ai soggetti passivi, sono tenuti al pagamento del
Contributo di Solidarieta' coloro che esercitano nel territorio dello
Stato, per la successiva vendita dei beni, l'attivita' di produzione
di energia elettrica, che esercitano l'attivita' di produzione di gas
metano o di estrazione di gas naturale, dei soggetti rivenditori di
energia elettrica, di gas metano e di gas naturale; che esercitano
l'attivita' di produzione, distribuzione e commercio di prodotti
petroliferi; importano a titolo definitivo, per la successiva
rivendita, energia elettrica, gas naturale o gas metano o prodotti
petroliferi o introducono nel territorio dello Stato detti beni
provenienti da altri Stati dell'unione europea.
E' stato espressamente previsto che il Contributo di Solidarieta'
e' dovuto solo se almeno il 75% dei ricavi del periodo d'imposta
antecedente a quello in corso al 1° gennaio 2023 derivi da una delle
attivita' sopra indicate. Rilevava, a questo proposito, che l'alveo
dei soggetti passivi del Contributo di Solidarieta' domestico e'
significativamente piu' ampio rispetto a quello del Regolamento UE.
Quest'ultimo, infatti, include nel proprio perimetro soggettivo solo
le imprese che svolgono «attivita' economiche nel settore
dell'estrazione, della raffinazione del petrolio o della
fabbricazione di prodotti di cokeria di cui al regolamento (CE) n.
1893/2006 dei Parlamento europeo e del Consiglio»; di contro,
l'ambito soggettivo di applicazione del Contributo di Solidarieta'
domestico ricomprende le imprese «energetiche» largamente intese,
operanti in tutte le fasi della filiera (dall'estrazione, alla
produzione e vendita) e in relazione a tutti i prodotti energetici
(gas, energia elettrica e prodotti petroliferi). Parimenti, il
contributo europeo, a differenza di quello italiano, non grava
affatto sul settore elettrico, per il quale il Regolamento prevede un
diverso istituto, del c.d. «tetto sui ricavi di mercato» (artt. 6 e
ss. del Regolamento), destinato a colpire i produttori (ma non i
rivenditori) di energia elettrica. Con riferimento alla base
imponibile e all'aliquota del Contributo di Solidarieta', l'art. 1,
comma 116, della legge di bilancio 2013 prevede che esso e' calcolato
applicando un'aliquota del 50% alla quota del reddito complessivo
IRES per il periodo d'imposta antecedente a quello in corso al 1°
gennaio 2023 che eccede per almeno il 10% la media dei redditi
complessivi IRES conseguiti nei quattro periodi d'imposta antecedenti
a quello in corso al 1° gennaio 2022. Nel caso in cui la media dei
redditi complessivi dei quattro periodi d'imposta sia negativa si
assume un valore pari a zero.
Anche sotto questo profilo, il Contributo di Solidarieta'
introdotto dal legislatore italiano differisce da quello unionale.
Infatti, il parametro del 10% previsto a livello nazionale e'
dimezzato rispetto all'incremento minimo previsto dal legislatore
europeo (pari a 20%). Cio', evidentemente, da un lato amplia il
numero dei soggetti tenuti al versamento del nuovo Contributo di
Solidarieta' e, dall'altro ne dilata le loro basi imponibili.
Anche l'aliquota del nostro Contributo di Solidarieta', pari al
50% risulta essere significativamente maggiore dell'aliquota del 33%
prevista dal Regolamento UE.
Sempre al comma 116, al secondo periodo e' previsto che
l'ammontare del Contributo di Solidarieta' non puo' eccedere il 25%
del patrimonio netto esistente alla data di chiusura dell'esercizio
antecedente a quello in corso al 1° gennaio 2022. La legge di
bilancio 2023 prevede espressamente che il Contributo di Solidarieta'
e' indeducibile ai fini delle imposte sui redditi e dell'IRAP.
Rilevava, ancora, la societa' ricorrente che il TAR del Lazio con
due ordinanze (nn. 763/2024 e 766/2024) depositate il 16 gennaio 2024
ha dichiarato rilevante e non manifestamente infondata la questione
di legittimita' costituzionale dell'art. 1, commi 115 e segg. legge
n. 197/2022 per violazione degli artt. 3, 53 e 117 della
Costituzione.
In particolare, con tali ordinanze, il TAR Lazio ha:
a. prospettato la contrarieta' del Contributo di Solidarieta'
all'art. 117 della Costituzione con riguardo ai vincoli derivanti
dall'ordinamento comunitario e, nello specifico, del Regolamento UE
1854/2022. I giudici hanno, in dettaglio, rilevato come -
contrariamente al Contributo di solidarieta' temporaneo europeo
previsto dal citato Regolamento UE, specificamente destinato a
colpire il settore estrattivo e della raffinazione - il Contributo di
Solidarieta' di cui all'art. 1, commi 115 e seguenti, della citata
legge n. 197/2022 indicato come «equivalente» assoggetta ad
imposizione operatori appartenenti a settori diversi da quelli
indicati dallo stesso Regolamento;
b. evidenziato molteplici profili d'incostituzionalita' dello
stesso con riferimento agli artt. 3 e 53 della Costituzione. In
estrema sintesi, ad avviso del TAR, la norma istitutiva del
Contributo si pone in contrasto con i principi di uguaglianza,
proporzionalita', ragionevolezza e capacita' contributiva, nella
misura in cui, da un lato, assoggetta a contribuzione straordinaria
componenti reddituali di per se' non riconducibili ad «extraprofitti»
derivanti dall'aumento dei prezzi dei prodotti energetici e, dal
l'altro non considera ai fini dell'individuazione della propria base
imponibile la «ri-espansione» dei consumi a seguito della pandemia da
Covid-19.
Infine, il TAR ha anche ben messo in luce (come ulteriore profilo
di contrasto con gli artt. 3 e 53 Cost.) la parziale duplicazione
d'imposta che l'applicazione del Contributo determina nei confronti
dei contribuenti altresi' incisi dal precedente contributo
«straordinario» di cui all'art. 37 del citato d.l. n. 21/2021. In
quest'ottica, i giudici amministrativi hanno rilevato - in subordine
ai profili di illegittimita' tout court del contributo -
l'illegittimita' dell'art. 1, comma 118 della citata legge n.
197/2022 nella parte in cui esclude la deducibilita' del contributo
«straordinario» dal Contributo di solidarieta' ai fini delle imposte
sui redditi e dell'imposta regionale sulle attivita' produttive.
Sulla base di queste premesse, la ricorrente ha chiesto che
questa Corte, ritenuta la rilevanza ai fini del decidere e la non
manifesta infondatezza della questione di legittimita' costituzionale
del tributo in oggetto sotto il profilo della sua contrarieta' agli
artt. 3, 53, 117 Cost., rimetta gli atti alla Corte costituzionale
per la decisione della questione, previa sospensione del giudizio in
oggetto, ovvero, in subordine, rimetta la questione di
pregiudizialita' alla Corte di Giustizia dell'UE ai sensi dell'art.
267 del Trattato.
L'Agenzia delle entrate depositava in data 27 maggio 2024,
memoria con la quale si opponeva all'accoglimento del ricorso
evidenziando la discrezionalita' e la legittimita' del proprio
operato che era stato rispettoso di una norma legislativa vigente nel
Paese.
All'odierna udienza, la Corte riteneva la causa in decisione.
Cio' premesso, questa Corte, condividendo quasi integralmente
quanto sostenuto dal rimettente TAR Lazio nelle ordinanze indicate in
premessa, ritiene di dovere accogliere la richiesta avanzata in via
principale dalla ricorrente e di rimettere la questione di
legittimita' costituzionale della legge istitutiva del contributo in
oggetto alla Corte costituzionale.
In particolare, questa Corte, ritiene rilevante e non
manifestamente infondata la questione di legittimita' costituzionale
come sollevata dalla parte ricorrente e dal TAR Lazio, e in adesione
di quanto sostenuto dalla CGT di Messina che ha gia' sollevato
analoga questione di legittimita' costituzionale, e quindi intende
sollevare la questione di legittimita' costituzionale con riferimento
all'art. 1 commi 115, 116 e 118, della legge n. 197 del 2022, con
riferimento agli articoli 3 e 53 della Costituzione, per i seguenti
motivi:
a) innanzi tutto e' pacifica la giurisdizione di questa Corte
poiche' il Contributo di Solidarieta' ha certamente natura
tributaria;
b) la questione e' rilevante ai fini del decidere non potendo
la decisione prescindere dall'accertamento della legittimita' della
norma istitutiva del contributo di cui si discute;
c) le disposizioni citate appaiono, in primo luogo, in
contrasto con i principi di uguaglianza, di proporzionalita' e di
ragionevolezza, di solidarieta' contributiva che del principio di
uguaglianza costituisce una specificazione, rappresentando il
presupposto e, al contempo, il limite del potere impositivo dello
Stato e del dovere del contribuente di concorrere alle spese
pubbliche e importando, di conseguenza, l'illegittimita' di quelle
norme che istituiscono un trattamento differenziato tra situazioni
uguali ovvero un trattamento uguale per situazioni differenziate,
laddove l'opzione normativa prescelta non sia sorretta da argomenti
persuasivi.
Le disposizioni di cui ai commi 115 e ss. dell'art. 1 della legge
n. 197/2022 presentano diverse criticita' con riferimento
all'individuazione della base imponibile, la definizione della quale
risulta, per piu' versi, non congruente con la dichiarata finalita'
di tassare gli incrementi di utili dipendenti dall'aumento dei prezzi
dell'energia. Come visto, il contributo e' calcolato applicando
un'aliquota del 50% alla quota del reddito complessivo IRES per il
periodo d'imposta antecedente a quello in corso al 10 gennaio 2023
che eccede per almeno il 10% la media dei redditi complessivi IRES
conseguiti nei quattro periodi d'imposta antecedenti a quello in
corso al 10 gennaio 2022. La base di calcolo del contributo di
solidarieta' per il 2023, alla quale applicare l'aliquota del 50%, e'
dunque il risultato di un confronto fra il reddito IRES conseguito
dal soggetto passivo nel periodo d'imposta antecedente al 1° gennaio
2023 (quindi nel 2022), per i soggetti con esercizio coincidente con
l'anno solare e la media dei redditi complessivi IRES dei quattro
periodi d'imposta precedenti. Il reddito rilevante ai fini IRES,
tuttavia, include, nella base di calcolo, anche voci che nulla hanno
a che vedere con gli «extraprofitti» derivanti dall'aumento dei
prezzi dei prodotti energetici.
Sul punto e' significativo il fatto che il legislatore, con
riferimento al contributo di cui all'art. 37 del d.l. 21/2022, abbia
introdotto, a mezzo dell'articolo 1, comma 120, lettera c), della
legge 29 dicembre 2022, n. 197, un comma 3-bis al citato articolo 37,
a norma del quale «Non concorrono alla determinazione dei totali
delle operazioni attive e passive, di cui al comma 3, le operazioni
di cessione e di acquisto di azioni, obbligazioni o altri titoli non
rappresentativi di merci e quote sociali che intercorrono tra i
soggetti di cui al comma 1».
Sempre con riferimento all'individuazione della base imponibile,
la disciplina del contributo straordinario appare poi in contrasto
con il principio di capacita' contributiva laddove non considera che
una parte dell'incremento dei profitti realizzati nel 2022 rispetto
alla media dei precedenti quattro anni non e' dovuta alla maggiore
capacita' di produrre reddito dell'operatore economico, ma dipende
dalla ri-espansione dei consumi energetici coincidenti con il termine
del periodo pandemico, cosi' che una parte di quelli che vengono
considerati «extraprofitti», sia pure solo con riferimento ai criteri
di calcolo della media rilevante, e' semplicemente rappresentata dal
ritorno al volume di affari pre-Covid.
Si e' dato, in tal modo, rilievo a un elemento che, in quanto
dipendente da circostanze imprevedibili ed eccezionali, non appare
idoneo a fungere da riferimento per individuare e calcolare
l'ipotetico «sovraprofitto» realizzato dalle imprese dopo la fine
dell'emergenza (per analoga valutazione in ordine alla inidoneita'
dell'imponibile 2020 a costituire il riferimento per individuare e
calcolare una supposta «plus-ricchezza», e cioe' l'ipotetico
«sovraprofitto» realizzato dalle imprese, in ragione del fatto che
gli extraprofitti realizzati nel 2021-2022, rispetto al
corrispondente periodo 2020-2021, sono, in gran parte, dovuti al
fatto che durante la pandemia le societa' erano in perdita, cosi' che
il differenziale che confluisce nella base imponibile del contributo
non rappresenta un sovraprofitto», ma un mero incremento rispetto
alle perdite realizzate in costanza di pandemia.
Altro profilo di contrasto con gli artt. 3 e 53 della
Costituzione della normativa in esame deve poi ravvisarsi con
riferimento al fatto che il contributo straordinario introdotto dalla
legge n. 197/2022 colpisce una manifestazione di capacita'
contributiva in parte gia' sottoposta a tassazione.
La legge n. 197 del 2022, infatti, impone il pagamento del
contributo con riferimento a redditi riferiti a un periodo, l'anno di
imposta precedente al 1° gennaio 2023, i ricavi conseguiti nel corso
del quale risultano, sia pure solo in parte, gia' presi in
considerazione per la determinazione del contributo straordinario per
l'anno 2022, di cui all'art. 37 del decreto legislativo 21 del 2022.
Quest'ultima norma, infatti, ha previsto che «la base imponibile
del contributo solidaristico straordinario e' costituita
dall'incremento del saldo tra le operazioni attive e le operazioni
passive, riferito al periodo dal 1° ottobre 2021 al 30 aprile 2022,
rispetto al saldo del periodo dal 1° ottobre 2020 al 30 aprile 2021.
In sostanza, i redditi conseguiti nei mesi di gennaio, febbraio,
marzo ed aprile del 2022, gia' considerati quale presupposto
d'imposta a fini della determinazione dell'importo del contributo
straordinario per il 2022, rientrano, altresi', nella base imponibile
per il calcolo del contributo del 2023.
Appare, di conseguenza, evidente come, con riferimento al periodo
10 gennaio 2022 - 30 aprile 2022, gli utili di un medesimo soggetto,
sia pure determinati sulla base di un criterio di calcolo
parzialmente diverso, sono assoggettati ad entrambi i contribuiti con
illegittima duplicazione d'imposta, che risulta evidente alla luce
della sostanziale sovrapponibilita' degli scopi perseguiti dai due
prelievi (individuate, rispettivamente, dall'art. 37 dei d.l. 21/2022
nel «contenere per le imprese e i consumatori gli effetti
dell'aumento dei prezzi e delle tariffe del settore energetico» e
dall'art. 1, comma 115, della legge 197/2002, nel contenere gli
effetti dell'aumento dei prezzi e delle tariffe del settore
energetico per le imprese e i consumatori»).
La evidenziata duplicazione, del resto, non trova correttivi in
meccanismi di deducibilita' del contributo introdotto dall'art. 37
del d.l. 21/2022 da quello introdotto dal comma 115 dell'art. 1 della
legge 197/2022, cosi' comportando la sottoposizione degli operatori
economici incisi dalle due misure, anche in ragione delle aliquote
previste per entrambi i tributi, a un prelievo fiscale
significativamente alto, del tutto irragionevole e non rispettoso del
principio di proporzionalita'.
Infine, ulteriore motivo di criticita' sotto il profilo del
principio di uguaglianza e di pari trattamento dei soggetti incisi va
ravvisato nel fatto che il prelievo di cui si discute, diversamente
da quanto operato dal legislatore europeo, grava indistintamente
sull'intero settore energetico, comprendendo, oltre ai produttori,
anche i distributori, dei quali fa parte anche la societa' odierna
ricorrente, soggetti che certamente non hanno realizzato quegli extra
profitti che si volevano sottoporre a tassazione, in quanto anche
loro sono stati soggetti all'aumento delle materie prime. E, infatti,
l'importo esiguo richiesto a rimborso dimostra con tutta evidenza che
certamente la base imponibile non poteva qualificarsi quale extra
profitto.
P.Q.M.
La Corte di giustizia tributaria di I grado di Trieste, Sezione
I, rimette alla Corte costituzionale la questione di legittimita'
costituzionale, illustrata in motivazione, relativa all'art. 1, commi
da 115 a 119, della legge 29 dicembre 2022, n. 197.
Dispone la sospensione del presente giudizio, con rinvio al
definitivo per ogni ulteriore statuizione in rito, nel merito e sulle
spese di lite.
Ordina l'immediata trasmissione degli alla Corte costituzionale.
Manda alla Segreteria tutti gli adempimenti di competenza e, in
particolare, la notifica della presente ordinanza alle parti in causa
e al Presidente del Consiglio dei ministri, nonche' la sua
comunicazione ai Presidenti della Camera dei deputati e del Senato
della Repubblica.
Cosi' deciso in Trieste, il 5 novembre 2024
Il Presidente relatore: Grohmann